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   采用有形動(dòng)產(chǎn)租賃方式，租入工程機(jī)械設(shè)備以滿足建筑施工要求，正逐漸成為我國(guó)建筑行業(yè)新增固定資產(chǎn)的首選模式。為了降低建筑行業(yè)稅負(fù)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，對(duì)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的行為，從原來(lái)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目改為按照建筑服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。筆者結(jié)合案例，為納稅人提示政策變化的稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。

　　公司A為一般納稅人，所在地為H市，于2016年4月和6月分別向B公司出租一臺(tái)建筑施工設(shè)備，并且配備相應(yīng)的操作人員，并各自在當(dāng)月按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，增值稅專用發(fā)票注明交易金額20萬(wàn)元，稅額34000元，于發(fā)票開具當(dāng)月申報(bào)納稅，B公司于取得發(fā)票當(dāng)月已進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

做好政策銜接的稅務(wù)調(diào)整

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定，納稅人原適用的稅率高于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)稅率的，多申報(bào)的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額。由于A公司與B公司4月發(fā)生的建筑施工設(shè)備配備操作人員出租業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間早于5月1日，不適用調(diào)整政策，而6月的業(yè)務(wù)適用建筑服務(wù)項(xiàng)目，稅率為11%，能夠進(jìn)行稅額調(diào)整。在調(diào)整過(guò)程中要注意兩點(diǎn)：一是發(fā)票需要收回重新開具。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)規(guī)定，納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具，無(wú)法收回的不再調(diào)整。因此A公司需要與B公司就6月的出租涉稅事項(xiàng)進(jìn)行溝通，不含稅價(jià)格不變，由B公司開具并寄送紅字信息表，A公司根據(jù)紅字信息表上編號(hào)開具紅字發(fā)票，再根據(jù)新稅目對(duì)應(yīng)的稅率開具新的藍(lán)字發(fā)票，并且需要注意在發(fā)票的備注欄注明：建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。二是企業(yè)需要調(diào)整賬目。根據(jù)會(huì)計(jì)要求，重新填制會(huì)計(jì)分錄。A公司需要沖減之前的賬務(wù)處理，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000，貸記應(yīng)收賬款234000，然后再填制正確的會(huì)計(jì)分錄：借記應(yīng)收賬款222000，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22000。

合理選擇計(jì)稅方式

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，一般納稅人如果存在以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，建筑施工設(shè)備配備操作人員出租按項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，適用3%的征收率，但是針對(duì)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的建筑施工設(shè)備，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣，如果該設(shè)備并非專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，則建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。按照規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需要事先履行備案手續(xù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明1份，選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料，并在36個(gè)月之內(nèi)不得變更計(jì)稅辦法。

注意跨縣市提供服務(wù)核算

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2規(guī)定，一般納稅人存在跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。比如A公司機(jī)構(gòu)所在地為H市，一般納稅人，主營(yíng)建筑施工設(shè)備配套操作人員出租業(yè)務(wù)，將一套設(shè)備出租給J市的B建筑公司，2017年1月取得該業(yè)務(wù)的建筑服務(wù)價(jià)款222000元（含稅）。A公司應(yīng)在J市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅款為4000元［222000÷（1+11%）×2%］，A公司應(yīng)向H市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)稅額為18000元［222000÷（1+11%）×11%-4000］。

（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2017年2月3日 06政策解讀 黃通運(yùn) 作者單位：浙江省平陽(yáng)縣國(guó)稅局）

（中訊財(cái)務(wù)摘錄自浙江省國(guó)家稅務(wù)局）