近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)，簡稱“新辦法”），對(duì)原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改，簡稱“原辦法”）予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳?，?020年1月1日起施行。近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)議待遇管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)，簡稱《新辦法》)，對(duì)原《非居民納稅人享受稅收協(xié)議待遇管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，簡稱《原辦法》)進(jìn)行了修訂，并
國家稅務(wù)總局整理了12個(gè)問答，為大家講解新辦法的修訂背景、修訂內(nèi)容及相關(guān)變化。讓我們一起學(xué)習(xí)吧！
一、修訂背景是什么？2009年，國家稅務(wù)總局全面建立非居民享受約定待遇程序，主要以審批為主。2015年，國家稅務(wù)總局按照“精簡管理、下放權(quán)力、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革優(yōu)化營商環(huán)境的要求，發(fā)布了原辦法，取消了非居民享受約定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報(bào)時(shí)應(yīng)享受約定待遇，同時(shí)按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。
為深化“簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)議項(xiàng)下待遇的便利性，國家稅務(wù)總局對(duì)原辦法進(jìn)行了修訂，將非居民納稅人協(xié)議項(xiàng)下待遇信息由填報(bào)改為留存?zhèn)洳椤?/p>二、修訂的主要內(nèi)容有哪些？ 一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳?；二是大幅度簡化非居民納稅人應(yīng)填報(bào)的報(bào)表；三是厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。
三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？非居民納稅人享受約定待遇修訂程序如下:非居民納稅人享受約定待遇，采用“自行判斷、申報(bào)享受、保存相關(guān)資料備查”的方式。具體來說:
非居民納稅人自行申報(bào)，自行判斷符合享受約定待遇條件，需要享受約定待遇的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)提交《非居民納稅人享受約定待遇信息報(bào)告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定收集、留存相關(guān)信息備查。
源頭扣繳和指定扣繳情形下，非居民納稅人自行判斷符合享受約定待遇條件，需要享受約定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫《非居民納稅人享受約定待遇信息報(bào)告表》，主動(dòng)報(bào)送扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定收集、留存相關(guān)信息備查。
需要提醒的是，自行申報(bào)和扣繳申報(bào)均由非居民納稅人代收留存?zhèn)洳椤?/p>
四、非居民納稅人需要填報(bào)的報(bào)表作何簡化？原辦法規(guī)定的報(bào)表有10份，其中兩份由非居民納稅人根據(jù)享受約定待遇的需要填寫。這兩份報(bào)表內(nèi)容詳實(shí)，可以幫助非居民納稅人判斷是否符合享受約定待遇的條件，但同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的申報(bào)負(fù)擔(dān)。為了減輕非居民納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)，本次修訂大大簡化了報(bào)表。簡化報(bào)表只有一個(gè)，內(nèi)容少，容易填寫。非居民納稅人只需填寫姓名、聯(lián)系方式等基本信息并進(jìn)行陳述。
如有必要，非居民納稅人仍可參照原辦法規(guī)定的報(bào)表，判斷其是否符合享受約定待遇的條件。
五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明？非居民納稅人的聲明包括以下四個(gè)方面:
一是稅收居民身份，即根據(jù)締約一方的法律法規(guī)和稅收協(xié)定的居民條款，為締約一方的稅收居民。如果根據(jù)締約另一方的法律法規(guī)，你是締約另一方的稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定的居民條款，你是我國的稅收居民，你沒有資格享受協(xié)定項(xiàng)下的待遇。
第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是獲得稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收條約的主要目的檢驗(yàn)條款或國內(nèi)稅收法律法規(guī)中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的是獲得稅收條約待遇，則不能享受條約待遇。
三是自行判斷，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。非居民納稅人作出錯(cuò)誤判斷，不符合享受約定待遇條件，享受約定待遇的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
四是按規(guī)定收集保存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存的參考資料和其他補(bǔ)充資料，或者逃避、拒絕、阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)其是否符合享受約定待遇條件的，視為不符合享受約定待遇條件。
六、扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，應(yīng)如何處理？ 扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、扣繳義務(wù)人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，應(yīng)如何處理？ 非居民納稅人未主動(dòng)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》給扣繳義務(wù)人或填報(bào)信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。八、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分？新辦法進(jìn)一步明確了非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。
非居民納稅人自行判斷是否符合享受約定待遇的條件。符合條件需要享受約定待遇的，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交報(bào)告，主張約定待遇。非居民納稅人發(fā)生誤判，不符合約定的待遇條件，享受約定的待遇，不繳納或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
扣繳義務(wù)人收到報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非居民納稅人提供的信息是否完整，然后按照非居民納稅人要求的約定處理進(jìn)行扣繳申報(bào)?？劾U義務(wù)人未按照本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào)，或者未按照本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，不符合享受約定待遇條件的非居民納稅人享受約定待遇，不繳或者少繳稅款的，由扣繳義務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？原辦法規(guī)定:“非居民納稅人，是指根據(jù)國內(nèi)稅法或者稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)不是稅收居民的納稅人(包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人)。”新辦法規(guī)定:“非居民納稅人，是指根據(jù)稅收協(xié)定中的居民條款，應(yīng)當(dāng)是對(duì)方稅收居民的納稅人?！?/p>
修訂后的非居民納稅人定義更加準(zhǔn)確。享受協(xié)定項(xiàng)下待遇的主體是根據(jù)稅收協(xié)定的居民條款為締約另一方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅是締約另一方稅收居民的納稅人，另一類是根據(jù)我國稅法也是我國稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定的居民條款應(yīng)是締約另一方稅收居民的納稅人。
十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？ 享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。十一、證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料指什么？ 享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）第七條、第八條規(guī)定的資料。十二、稅收協(xié)定主要目的測試條款是什么？ 稅收協(xié)定主要目的測試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關(guān)事實(shí)與情況后，可以合理地認(rèn)定就某項(xiàng)所得獲取本協(xié)定某項(xiàng)優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。