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財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化2021年增值稅改革有關(guān)政策的公告第39號(hào)為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，促進(jìn)增值稅大幅減稅，現(xiàn)就2021年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下:1 .增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)進(jìn)行增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的，原16%的稅率調(diào)整為13%；如果原稅率為10%，稅率調(diào)整為9%。 二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%的扣除率，扣除率調(diào)整為9%。 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工稅率為13%的貨物，應(yīng)當(dāng)按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、原適用稅率為16%且出口退稅率為16%的，出口退稅率調(diào)整為13%；對(duì)原適用10%稅率、出口退稅率為10%的出口貨物和跨境應(yīng)稅活動(dòng)，出口退稅率調(diào)整為9%。 2021年6月30日前(含2021年4月1日)，納稅人出口前款所列貨物、服務(wù)以及有前款所列跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免征辦法的，購(gòu)買時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率，購(gòu)買時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后出口退稅率；適用增值稅免退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前出口退稅率。計(jì)算免稅、退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率的差額視為零。 出口退稅率執(zhí)行時(shí)間、貨物和服務(wù)出口時(shí)間、跨境應(yīng)稅行為時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行:申報(bào)出口的貨物和服務(wù)(保稅區(qū)和經(jīng)保稅區(qū)出口的除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)；未申報(bào)出口和跨境應(yīng)稅活動(dòng)的貨物和服務(wù)，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及通過保稅區(qū)出口的貨物，以貨物出境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。 四、適用13%稅率的境外游客購(gòu)物離境退稅項(xiàng)目，其退稅率為11%；購(gòu)買離境退稅物品的境外旅客，退稅率為8%。 2021年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前退稅率；按調(diào)整后的稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。 退稅率的執(zhí)行時(shí)間以退還貨物的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。 5.自2021年4月1日起，暫停執(zhí)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)規(guī)定》(財(cái)稅〔2021〕36號(hào))第一條第(四)項(xiàng)、第二條第(一)項(xiàng)的第一點(diǎn)，兩年內(nèi)不得抵扣納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者在建不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。 未按上述規(guī)定扣除的待扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，可從2021年4月納稅期起從銷項(xiàng)稅額中扣除。 六、納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。 (一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:1。納稅人取得電子普通增值稅發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為準(zhǔn)；2.進(jìn)項(xiàng)稅按照以下公式計(jì)算獲得標(biāo)注旅客身份信息的航空空運(yùn)輸電子客票的旅行行程:航空空客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷ (1+9%) × 9%。進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算:鐵路客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷ (1+9%) × 9%。4.取得標(biāo)注旅客身份信息的道路、水路等其他客票的，按照以下公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:公路、水路其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3% (2)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2021〕36號(hào))第二十七條第(六)項(xiàng)、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2021〕36號(hào))第二條。 7.自2021年4月1日起至2021年12月31日止，允許生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人加征當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%抵減應(yīng)納稅額(以下簡(jiǎn)稱加減政策)。 (一)本公告所稱生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指通過提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額50%以上的納稅人。 四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)說明》(財(cái)稅〔2021〕36號(hào))執(zhí)行。 2021年3月31日前設(shè)立的納稅人，其2021年4月至2021年3月的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)銷售額計(jì)算)符合上述規(guī)定條件的，自2021年4月1日起適用加計(jì)扣除政策。 2021年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起滿3個(gè)月銷售額符合上述要求的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)扣除政策。 納稅人確定加計(jì)扣除政策適用后，本年度不作調(diào)整，后續(xù)年度是否適用，根據(jù)上一年度銷售額確定。 納稅人應(yīng)計(jì)但未應(yīng)計(jì)的額外抵免和扣除額可在確定適用的額外抵免和扣除政策時(shí)與當(dāng)期一起應(yīng)計(jì)。 (2)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期附加扣除。 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提和扣除；已計(jì)提加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期相應(yīng)減少加計(jì)扣除。 計(jì)算公式如下:當(dāng)期預(yù)提并加計(jì)扣除額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵扣并加計(jì)扣除額=上期期末加計(jì)扣除額余額+當(dāng)期預(yù)提并加計(jì)扣除額-當(dāng)期減征并加計(jì)扣除額(3)納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下簡(jiǎn)稱扣除前應(yīng)納稅額)，然后按以下情況加計(jì)扣除:1 .2.稅前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額的，當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額從稅前應(yīng)納稅額中全額扣除；3.扣除前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額的，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期免賠額加計(jì)扣除額抵減應(yīng)納稅額至零。 增加的扣款金額可以在本期扣除未扣除的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步扣除。 (4)納稅人出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅活動(dòng)不適用加計(jì)抵減政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予計(jì)提和扣除。 納稅人兼營(yíng)出口貨物和服務(wù)，有跨境應(yīng)稅行為，不能分割不能預(yù)提和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)按以下公式計(jì)算:不能計(jì)提和扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期不能分割的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×本期出口貨物勞務(wù)銷售及跨境應(yīng)稅行為÷本期公司部門在廣州的銷售如何登記(五)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算新增扣除的計(jì)提、扣除、減少及余額變動(dòng)情況。 對(duì)冒用加計(jì)扣除政策或者虛增扣除額的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。 (6)附加扣除政策執(zhí)行期滿后，納稅人不再計(jì)提附加扣除，余額的附加扣除停止扣除。 八、自2021年4月1日起，試行增值稅年末退稅制度。 (一)納稅人同時(shí)符合下列條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:1 .連續(xù)六個(gè)月(季度納稅連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額大于零，第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級(jí)為甲級(jí)或乙級(jí)；3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月，不存在騙取退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的情形；4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上的；5.自2021年4月1日起，他們不再享受“先征后退”、“先征后退”的政策。 (2)本公告所稱增量留抵稅額，是指2021年3月底新增的留抵稅額。 (3)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按以下公式計(jì)算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比，即增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、退稅完稅證明注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。 (4)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 (五)納稅人出口貨物、服務(wù)，有跨境應(yīng)稅行為，適用免稅、退稅辦法，辦理免稅、退稅后仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退稅；如適用免稅法，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退稅。 (6)納稅人取得已退抵稅額后，當(dāng)期抵稅額相應(yīng)減少。 按照本條規(guī)定，再次符合退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但不得重復(fù)本條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期限。 (七)以虛假宣傳、虛假申報(bào)或者其他欺騙手段騙取退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回被稅務(wù)機(jī)關(guān)騙取的退稅款，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。 (八)中央和地方共享機(jī)制退還的增量留抵稅額將另行通知。 9.本公告自2021年4月1日起實(shí)施。 特此宣布。 財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2021年3月20日。